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    外商投资企业从事咨询业务计算营业税应注意哪些问题

    作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/15
        (一)资料

        某会计咨询公司(以下简称A公司)是由境外某会计师事务所(以下简称B公司)在我国境内投资设立的中介机构,主要从事会计、审计、税务咨询等业务。2002年10月份,A、B公司发生下列业务:

        1.A公司与境内14家客户签订会计审计业务,所有业务均由A公司专业人员单独完成。本月份取得审计业务收入70万元;

        2.境外B公司直接与境内某外商投资企业签订常年税务咨询合同,为其提供税收咨询业务。服务方式主要是通过电话、电子邮件等远程服务,另外,每半年B公司需派专家到企业一次。B公司为此取得咨询收人30万元。

        3.境外B公司和境内A公司共同与某外商投资企业签订常年税务咨询合同。合同规定,境内税收政策由A公司负责解答,境外税收政策由B公司负责解答。A、B公司每季度均需派专家到企业一次。合同期限为2002年11月至2003年10月份,收费标准为全年一次性支付服务费100万元,其中A公司70万元,B公司30万元。

        (二)要求

        根据上述资料,分别计算A、B公司应纳营业税额。

        (三)解答

        1.国税发[2000]82号文件规定,外商投资企业、代表机构单独与客户签订合同(包括代表机构以其总机构名义签订的合同,但实际业务由代表机构履行),为客户提供咨询业务所取得的收入,应全部作为外商投资企业、代表机构的收入,在其机构所在地申报缴纳营业税和企业所得税。

        A公司应纳营业税=700000×5%=35000(元)

        2.根据国税发[2000]82号文件规定。境外咨询企业单独与客户签订合同,为客户提供咨询业务取得的收入,应区别情况处理:境外咨询企业向客户提供的咨询业务服务活动全部在境外进行的,其所取得收入在我国不予征税;凡其提供的服务全部发生在我国境内的,应全额在我国申报缴纳营业税和企业所得税;若其提供的服务同时发生在境内外,应以劳务发生地为原则,划分境内外收入,并就在我国境内提供服务所取得的收入申报纳税。一般情况下,上述咨询业务中,凡以中国境内客户为服务对象的,其划分为中国境内业务收入不应低于总收入的60%。

        由于B公司提供的咨询劳务同时发生在境内外,根据劳务发生地原则,应合理划分境内外业务收入,其中境内业务收入应按规定缴纳营业税。

        B公司境内业务收入营业额=300000×60%=180000(元)

        B公司应纳营业税=180000×5%=9000(元)

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