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    资产评估师考试辅导:资产减值的计量

    作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/19
      新准则规定,资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。所谓可收回金额指资产销售净值(资产的公允价值减去处置费用后的净额)与使用价值(资产预计未来现金流量的现值)二者中的较高者。  
      可收回金额的计量是认定资产是否发生减值以及确认资产减值损失的关键,在实务中需要企业管理者对此进行职业判断。 
     。1)资产的公允价值减去处置费用后净额的确定。资产公允价值减去处置费用后的净额的确定主要在于公允价值的确定。新准则规定,资产公允价值的确定主要有以下三种:(1)以销售协议价作为公允价值;(2)不存在销售协议但存在资产活跃市场的,应该按照该资产的市场价格即买方出价作为公允价值;(3)上述两项都不存在的情况下,应以最佳信息的估计数作为公允价值。资产的公允价值确定后,减去可直接归属于该资产处置费用的金额便可确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。企业根据上述规定仍无法可靠估计资产公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 
     。2)资产预计未来现金流量现值的确定。该现值应按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。其计算公式为:
      未来现金流量的现值=资产持续使用过程中以及最终处置所产生的预计未来现金流量×折现率 
      由此可见确定现值关键是对预计资产未来现金流量、使用寿命、折现率三要素的确定。对此,新准则也作出了明确的相应的规定:第一,预计未来现金流量的确定。未来现金流量应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础,净现金流量的确定包括持续使用中预计产生的现金流量与为使资产达到可使用状态和持续使用过程所必须的预计现金流出之差;使用寿命结束时处置资产所收回的现金流量与所支付的现金流量之差。预计资产未来现金流量通常应根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的,应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。采用期望现金流量法,资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计,每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。第二,使用寿命的确定。准则要求企业管理层对资产剩余使用寿命期内的未来现金流量进行预算或预测,要求不考虑未来可能发生、尚未作出的承诺事项(如所得税的现金流量),进行最佳估计。第三,折现率的确定。折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。折现率的确定通常应以该资产的市场利率为依据;无法从市场获得的,可以使用替代利率估计折现率。替代利率可以根据加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。估计资产未来现金流量现值时,通常应当使用单一的折现率;资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的,应当使用不同的折现率。


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