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    资产评估师辅导:商业企业流动负债的核算

    作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/19
      商业企业流动负债的核算
      流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。商业企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用等。
      一、流动负债的分类
     。ㄒ唬┝鞫赫葱纬衫丛春颓婪掷
      它可分为短期借款和应付及预收款项。
      应付及预收款项又可分为三类:
      1.在经营过程中因购买商品、材料物资和劳务而发生的各种债务,如应付票据、应付账款和预收账款等。
      2.在经营过程中发生的非商品购销形成的债务,如应付工资、应付福利费和其他应付款等。
      3.企业应缴付国家财税部门和企业所有者的款项,如应交税金、应付利润、其他应交款等。
     。ǘ┝鞫赫闯ジ督鸲钍欠窨隙ǚ掷
      它可分为以下三类:
      1.应付金额可以肯定的流动负债,即根据契约或法律规定,到期日须予归还的、有肯定金额的流动负债。如短期借款、应付票据、应付账款、应交税金和应付利润等。
      2.应付金额须视经营情况而决定的流动负债,即根据会计期终时才能确定经营成果的流动负债。如应交税金、应付利润、应付福利费等。
      3.应付金额须予估计的流动负债,即经营活动已经发生,负债已确定存在,但无确切的应付金额。如商品出售后质量“三包”债务,需要根据历史经验和调查研究,估计其负债金额。
      二、流动负债的管理要求
      1.正确区分流动负债和长期负债,便于反映企业的偿债能力。已列入长期负债而在下一个会计期内予以偿还的债务,在资产负债表上也应转列为流动负债。
      2.正确反映和监督流动负债的收支情况,及时筹措资金和合理调剂资金使用,遵守信贷纪律和结算纪律,以发挥资金的最佳使用效益。
      3.正确计算应计负债和应付利息。应付负债应正确计算入账。应付利息由于期限较短、金额较小,一般不估算入账。如果支付利息的金额较大,涉及期限较长,可根据权责发生制的原则,按受益期分摊利息费用。
      三、短期借款的核算
      短期借款是指企业为了补充企业经营所需的各项资金需要从银行或其他金融机构借入的,期限在一年以下的各种流动借款。企业借入的期限在一年以下的外汇借款也在“短期借款”内核算,也可增设“外汇借款”账户。
      目前,商业企业的短期借款有临时借款、网点借款、项目借款等,其账务处理举例如下:
      短期借款核算应设置“短期借款”或“短期外汇借款”账户。其贷方登记取得的借款数额,借方登记归还借款的数额,期末余额在贷方,反映尚未归还的借款。明细分类账按短期借款种类设置。
      根据“存贷分户”原则,企业借入款项后应先将借款存入银行存款户,然后在存款户中支付。借入时借记“银行存款”账户,贷记“短期借款——××××借款”账户;还款时作相反分录。银行对借款利息一般是一个季度结息一次,为了正确计算本期费用支出,企业按照权责发生制的原则当月预计利息,预计时借记“财务费用”账户,贷记“预提费用”账户。
     。劾菽成桃灯笠狄蚬航唐沸枰,月初向银行借入临时借款100 000元,借款期限3个月,借款利率为年息6%,到期后一次归还本息。
     。1)取得借款时:
      借:银行存款    100 000
        贷:短期借款——临时借款    100 000
     。2)第1、第2两个月按月预提借款利息时:
      借:财务费用——利息(100 000X6%×1/12)    500
        贷:预提费用——预提利息    500
     。3)第3个月到期付给本息时:
      借:短期借款——临时借款    100 000
        财务费用——利息(第3个月利息)    500
        预提费用——预提利息(第1、第2个月预提利息)  1 000
        贷:银行存款    101 500
      其他短期借款的核算方法与上述相同。
      境外借款取得的外汇,可以按规定在外汇指定银行开立现汇账户,借记“银行存款——外汇存款”账户,贷记“短期借款——短期外汇借款”账户,并按当日外汇牌价折合为人民币记账。借款本息偿还时,可按规定手续,用人民币向外汇指定银行购汇偿还;箍钍苯杓恰岸唐诮杩睢唐谕饣憬杩睢、“财务费用——利息支出”账户,贷记“银行存款”账户。如月底或还款时汇率变动,应调整汇兑损益。如果向境内外汇指定银行借款,则可按当日汇率向外汇指定银行结汇。
     。劾菽成桃倒鞠蚓惩庖薪枞攵唐谕饣憬杩10 000美元,期限3个月,借款利息率为年息8%,本息到期一次归还。借款时汇率为8.30,第1、第2两个月月底均为8.30,还款时汇率为8.50,会计分录如下:
     。1)借入时:
      借:银行存款——外汇存款(US$10 000×8.30)83 000
        贷:短期借款——短期外汇借款(US$10 000×8.30)83 000
     。2)还款时[利息=10 000×8%×(3/12)=200(美元)]:
      借:短期借款——短期外汇借款(US$10 000×8.50)85 000
        财务费用——利息支出(US$200×8.50)    1 700
        贷:银行存款——外汇存款(US$10 200×8.50)86 700
     。3)还款时,汇率变动,调整汇率损益,作会计分录如下:
      借:汇兑损益(85 000-83 000)    2 000
        贷:短期借款——短期外汇借款    2 000
      四、应付票据的核算
      应付票据是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。商业汇票是以合法的商品交易为基础,由收款人或付款人签发,经付款人承兑的一种票据,可在同城或异地使用,付款期最长可达到9个月。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
      企业开出、承兑的商业汇票应设置“应付票据”账户进行核算?、承兑时按票面金额记入贷方,到期承付时,按票面金额记入借方,余额在贷方,表示尚未到期的应付票据数额。应付票据的明细核算按照其收款人的姓名或收款单位名称列账,并应按应付票据的详细资料设置“应付票据备查簿”,登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或收款单位名称,以及付款日期和金额等。到期付清时,应在备查簿内逐笔注销。应付票据的账务处理如下:
      1.商业汇票经过出票承兑以后,应借记“商品采购”、“应交税金”、“应付账款”等账户,贷记“应付票据”账户。
      2.银行承兑汇票在承兑时要按票面金额支付手续费,以财务费用列支。企业凭银行支款凭证支付时,借记“财务费用——手续费”账户,贷记“银行存款”账户。
      3.应付票据分为带息应付票据和不带息应付票据两种。带息应付票据在到期时须按票面规定的利率支付利息,支付时借记“财务费用”账户,贷记“银行存款”账户。如利息金额较大,每月可预提应付利息,预提时借记“财务费用”账户,贷记“预提费用”账户;支付时,借记“预提费用”账户,贷记“银行存款”账户。
      4.承兑汇票到期时,商业承兑汇票应由付款人负责偿还,银行承兑汇票由承兑银行履行付款义务,将票款付给收款人,同时向付款人收取票款。承兑汇票到期付款时,如果付款人存款不足,付款人收到通知时,应将商业承兑汇票本息转入“应付账款”账户,将银行承兑汇票本息转入“银行借款”账户,借记“应付票据”和“财务费用”账户。同时银行对付款人还要收取一定的罚金,企业按通知将罚金以“营业外支出”支付,借记“营业外支出”账户,贷记“银行存款”账户。

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