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    会计要素及其确认与计量原则

    作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/19
      会计对象是指会计核算和监督的内容,而会计要素则是会计对象的基本分类,是会计核算对象的具体化;峒埔匕ㄗ什、负债、所有者权益、收入、费用和利润,这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益;反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。
      一、资产的定义及其确认条件
     。ㄒ唬┳什亩ㄒ
      资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
      资产具备如下特征:
      1.资产预期会给企业带来经济利益;
      2.资产应为企业拥有或者控制的资源;
      3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
      【例题4·单选题】根据资产定义,下列各项中不属于资产特征的是(。。
      A.资产是企业拥有或控制的经济资源
      B.资产预期会给企业带来未来经济利益
      C.资产是由企业过去交易或事项形成的
      D.资产能够可靠地计量
      【答案】D
      【解析】略
     。ǘ┳什娜啡咸跫
      在同时满足以下条件时,确认为资产:
      1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
      2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
      【例题5·单选题】下列项目中,符合资产定义的是(。。
      A.购入的某项专利权B.经营租入的设备
      C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备
      【答案】A
      【解析】资产是指过去交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益,只有A选项符合资产的定义和特征。
      二、负债的定义及其确认条件
     。ㄒ唬└赫亩ㄒ
      负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。
      负债的特征有以下几个方面:
      1.负债是企业承担的现时义务;
      2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;
      3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
     。ǘ└赫娜啡咸跫
      在同时满足以下条件时,确认为负债:
      1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
      2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
      三、所有者权益的定义及其确认条件
     。ㄒ唬┧姓呷ㄒ娴亩ㄒ
      所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
     。ǘ┧姓呷ㄒ娴睦丛垂钩
      所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
      利得是指由企业非日;疃纬傻、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种,一是形成当期损益的利得,比如处置固定资产的净收益;二是直接计入所有者权益的利得,比如可供出售金融资产的增值。
      损失是指由企业非日;疃纬傻、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种,一是形成当期损益的损失,比如处置固定资产的净损失;二是直接计入所有者权益的损失,比如可供出售金融资产的贬值。
      【例题6·多选题】下列各项中,属于利得的有(。。
      A.出租无形资产取得的收益
      B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
      C.处置固定资产产生的净收益
      D.非货币性资产交换中换出资产的账面价值低于其公允价值的差额
      E.以现金清偿债务形成的债务重组收益
      【答案】CE
      【解析】选项A计入其他业务收入,属于营业收入范畴;选项B属于资本溢价,与利得无关;选项D要区分换出资产的性质,在具有商业实质的非货币性资产交换中,如果换出的是固定资产,则公允价值大于账面价值的金额计入营业外收入,属于利得;如果换出的是存货,则确认收入结转成本,不属于利得。
     。ㄋ姓呷ㄒ娴娜啡弦览涤谄渌峒埔氐娜啡希
      【例题7·多选题】对下列各项业务进行会计处理后,能引起企业资产和负债同时增加的有(。。
      A.财产清查中发现的存货盘盈
      B.收到委托代理出口应税消费品而退回的消费税
      C.债务方以非现金资产清偿债务
      D.购进原材料一批,并以银行承兑汇票结算
      E.受托代销一批商品
      【答案】DE
      【解析】选项D的会计处理如下:
      借:原材料
        应交税费――应交增值税(进项税额)
        贷:应付票据
      引起资产和负债同时增加,符合题意;
      选项E的会计处理如下:
      借:受托代销商品
        贷:受托代销商品款
      资产和负债同时增加,符合题意。

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