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    2009年资产评估师财务会计第二章重点讲义

    作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/19
      一、本章概述
     。ㄒ唬┠谌萏嵋
      本章首先阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件;继而分别对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析;最后对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明。
      本章应重点掌握如下知识点:
      1.交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算;
      2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算;
      3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系;
      4.可供出售金融资产减值处理;
      5.可供出售金融资产处置时损益额的计算;
     。ǘ├晔蕴夥治
      金融资产属于较新的知识点,在测试中占有相当的份量,其所涉题型较广,客观题型和综合题型是其主要选择,属于考试的重点内容。

    年度

    题型

    题量

    分值

    考点

    2007

    单项选择题

    2

    2

    交易性金融资产购入中“应收利息”的核算;金融资产减值的证据判定;

    2008

    单项选择题

    2

    2

    持有至到期投资入账成本的科目归属;可供出售金融资产公允价值变动的报表列示。

    多项选择题

    1

    2

    出售交易性金融资产的会计处理

      二、知识点精讲
      2.1金融资产的定义和分类
      金融资产主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资等。
      股权投资的详细解析见第四章“长期股权投资”,本章阐述的是其他金融资产。
      企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类:
      1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
      2.持有至到期投资;
      3.贷款和应收款项;
      4.可供出售的金融资产?晒┏鍪鄣慕鹑谧什,一般是指非短期持有,持股比例较低,且在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量金融资产。
      2.2货币资金的会计核算
      货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
      2.2.1库存现金业务的会计处理
      现金长短款的会计处理应作为重点掌握内容,具体账务处理如下表:

      盘盈(现金长款)

      当时

      处理时

      借:库存现金
        贷:待处理财产损溢-----待处理流动资产损溢

      借:待处理财产损溢
        贷:其他应付款(有主款项)
          营业外收入(无主款项)

      盘亏(现金短款)

      当时

      处理时

      借:待处理财产损溢
        贷:库存现金

      借:管理费用(企业承担部分)
        其他应收款(责任赔款部分)
        贷:待处理财产损溢

      【要点提示】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象,另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。此知识点通常在多项选择题中以甄别盘盈盘亏会计处理的正误为测试角度。2.2.2银行存款
      银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
     。ㄒ唬┮写婵钍褂靡
      企业超限额现金必须送存银行,超使用范围开支必须转账结算。
     。ǘ┮薪崴惴绞街掷
      货币资金收付业务可以采用9种结算方式,对于每一结算方式,主要熟悉使用者、使用范围、付款期限和一些相关规定?梢园聪卤砑且淞私猓

    结算方式

    期限

    适用的会计科目

    适用范围

    备注

    银行汇票

    银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。

    其他货币资金

    适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位、个人各种款项的异地结算均可使用银行汇票。

      

    银行本票

    银行本票的付款期限为自出票日起2个月内。

    其他货币资金

    单位和个人在同一票据交换区域内即可使用银行本票。

    分为不定额和定额两种。定额的面值为1000元;5000元;10000元;50000元。

    商业汇票

    票据的付款期限最长不得超过6个月;商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。

    银行存款

    凡是在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间,必须具有真实的交易关系或者债权债务关系,才能使用商业汇票。

    1.按承兑人的不同可分为:商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
    2.银行承兑汇票有两个万分之五:
    (1)万分之五的手续费
    (2)万分之五的罚息
    3.只在商业承兑汇票的贴现才会出现或有负债。

    支票

    付款期限为10天。

    银行存款

    单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算,均可以使用支票。

    1.支票分为现金支票、转账支票、和普通支票。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票。
    2.转账支票和划线支票只能用于转账;现金支票只能用于支取现金,不能用于转账;普通支票既可用于转账也可用于支取现金。

    信用卡

    其他货币资金

    凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,不得支取现金。

    1.信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡;按信誉等级分为金卡和普通卡。
    2.透支期最长为60天。
      

    汇兑

    银行存款

    异地结算

    汇兑分为信汇和电汇两种

    委托收款

    付款单位应在收到委托收款通知的次日起3日内,主动通知银行是否付款。如果不通知银行,银行视同企业同意付款并在第4日,从单位账户中付出此笔委托收款款项。

    银行存款

    无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取,无论同城或异地均可;委托收款适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。
      

    委托收款分邮寄和电报划回两种

    托收承付

    银行存款

    使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位,必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好,并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项,必须是商品交易,以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理托收承付结算。

    1.托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种;
    2.托收承付结算每笔金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。
    3.验单付款的承付期为3天;验货付款的承付期为10天。

    信用证

    其他货币资金

    信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构,也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。

     。ㄈ┮写婵詈怂惴段
      并非所有在银行的存款都通过“银行存款”科目核算,外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等,虽然属于企业的存款,但不在“银行存款”科目核算,而是通过“其他货币资金”科目核算。
     。ㄋ模┮写婵詈怂阋
      银行存款日记账序时登记,按月编制银行存款余额调节表,定期核对,按币种开设明细账。
     。ㄎ澹┮写婵钏鹗Ш怂
      对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。
     。┮写婵畹亩哉
      “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。
      企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因,是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种:一是企业已收款入账,银行尚未收款入账;二是企业已付款入账,银行尚未付款入账;三是银行已收款入账,企业尚未收款入账;四是银行已付款入账,企业尚未付款入账。
      银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
      2.2.3其他货币资金
      其他货币资金包括:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。
      其他货币资金的会计处理,大致可以分为办理(开立)、收到发票账单、退回余款三个阶段:

      时间

      会计处理

      1.办理或开立时
      

      借:其他货币资金——××
        贷:银行存款

      2.收到发票账单
      

      借:在途物资、材料采购、相关费用
        应交税费——应交增值税(进项税额)
        贷:其他货币资金——××

      3.收到多余退款
      

      借:银行存款
        贷:其他货币资金——××

      2.3以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
      2.3.1以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产概述
      以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类,一是交易性金融资产;二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
     。ㄒ唬┙灰仔越鹑谧什
      满足以下条件之一的,应划分为交易性金融资产:
      1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售;
      2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;
      3.属于衍生工具,比如国债期货、远期合同、股指期货等,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。
      【要点提示】交易性金融资产的确认条件属多项选择题选材。
     。ǘ┲苯又付ㄎ怨始壑导屏壳移浔涠迫氲逼谒鹨娴慕鹑谧什
      满足下列条件之一的,才可以定义为此类金融资产:
      1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
      【要点提示】此组条件常见于多项选择题,一般以论断的正误甄别为测试角度。

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