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    以科学发展观指导经济责任审计创新

    作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/14
          二十多年来,经济责任审计伴随着我国经济体制改革而产生和发展。随着社会主义市场经济体制的建立和发展,这项工作将变得越来越重要。党的十七大全面阐述科学发展观理论。即“科学发展,第一要义是发展,核心是以人为本,基本要求是全面协调可持续,根本方针是统筹兼顾”。落实科学发展观,必须树立正确的政绩观;正确的政绩观,必须用科学严谨的考核评价制度做保证,经济责任审计在这方面可以发挥不可替代的作用;一方面通过经济责任审计促进经济社会全面、协调、可持续发展,另一方面实现经济责任审计工作自身的全面、协调、可持续发展。在这样情况下,总结完善经济责任审计工作显得尤为重要。既要巩固已有成果,又要与时俱进,积极开拓创新,使该项工作能够“体现时代性、把握规律性、富有创造性”,满足各级党委、政府以及社会各界的客观需要。针对经济责任审计自身现状、存在差距和发展要求,应在以下几个主要方面不断探索、创新,提高经济责任审计工作水平。

      一、调整审计目标要坚持科学发展观和正确政绩观的思想

      审计目标是由审计职能和社会环境决定,而审计任务又由审计目标决定,有什么的目标,就会有什么样的任务。西方国家政府审计目标,随社会环境变化,也经历了一个从单纯的财务合规性审计到合规性与“三E”审计并重,以至于到现在以绩效审计为主的发展过程。在我国审计法律、法规确定的审计目标有三类:即真实性、合法性、效益性。其中真实性是基础,合法性是基本要求,效益性是最终目的,它是以真实性和合法性为基础,并且是在这一基础上的更高要求。每类审计目标都有其不同的内涵和特定的审计内容,在实施时往往采取不同程序和方法。从我国开展经济责任审计近20年的情况看,主要是以真实性、合法性为目标。

      经济责任审计为适应科学发展观的要求,其目标和职能也应进行适当的调整和变化。党的十七大提出,强化对对权力的制约,加强经济责任审计工作;全面建设小康社会,其中一个重要目标是建立社会主义的法制国家,包括建立健全对各级的领导者业绩责任的考查、考核机制,核实领导干部任期所实现效益水平。使得这项审计从侧重真实性、合法性,向效益性过渡;从单纯审查领导干部违规违纪问题,向如何促进领导干部树立科学发展观和正确的政绩观,如何依法行政并提高执政能力,如何正确履行自己的经济责任等方面发展。把促进经济效益、社会效益的提高作为经济责任审计的根本目标。

      具体目标包括:一是按照权责相称和客观公正的原则,评价领导干部任职期间经济决策、经济管理活动的经济性、效率性和效果性及相关的经济责任,促进领导干部经济决策能力、经济管理能力的提高。二是通过对领导干部任职期间所在单位财政财务收支真实、合法性及遵守财经纪律情况的审计,及时发现和纠正被审计领导干部所在单位的违规违纪现象。三是对领导干部各项收入情况的审计,促进领导干部个人提高廉洁从政水平。四是为党委、政府加强对领导干部的管理监督提供依据。五是对审计中发现的问题,既要处理处罚领导干部个人和所在单位,更要分析问题存在的根源,提出审计建议。六是根据政务公开的要求,适时适地公开审计结果,接受舆论和群众的监督。

      二、拓展审计内容要体现科学发展观和正确政绩观的内涵

      在审计目标调整的同时,审计内容也应做出相应的调整和拓展。经济责任审计内容要与全面建设小康社会,坚持科学发展观,以人为本,实现全面、协调、可持续发展,促进各级领导干部提高执政能力紧密结合起来,要对领导干部的政绩进行成本分析,不仅看领导干部取得的政绩,还要看创造政绩的目的以及为谁创造政绩。做到既要以财政财务收支为基础,又要紧扣领导干部经济决策、经济管理活动的经济性、效率性和效果性;既要以廉政监督为重点,又要强调以提高领导干部执政能力为落脚点;既要检查其对本地区经济和社会发展的经济价值指标,又要考核其所产生的间接的或潜在的对生态环境造成污染价值,并对为取得政绩所付出的投入和代价进行审核,把生态、环境责任纳入经济责任审计内容,以切实避免不计成本和代价的重复建设、资源浪费、环境破坏等。

      在实际操作中应突出重点审计内容:一是以经济决策、经济管理活动为重点,检查被审计领导干部对资源的运用、配置,重大项目实施有无经济性、效率性、效果性;二是以会计信息的真实性为重点,检查领导干部所在单位有无弄虚作假的问题;三是以内控制度的完整性为重点,检查被审计领导干部所在单位内部管理有无重大漏洞;四是以违法违纪问题的严重性为重点,检查领导干部遵守财经法规和廉洁自律情况;五是以负债的适度性为重点,检查领导干部有无搞“政绩工程”、“形象工程”,形成超过偿还能力的债务问题。同时,应根据不同类型领导干部的情况确定其审计的侧重点。对党政领导干部,着重检查重大经济和社会发展决策所产生的社会效益、生态效益和环境效益以及执行国家财经法规方面的情况、财经资金管理、财政收支工作目标完成情况,尤其是重要财政支出和工程建设项目经济性、效率性、效果性,政府负债等方面的情况;对部门领导干部,着重检查财政资金管理使用的效益情况,主要是预算执行情况、专项资金管理使用效益情况、非税收入管理情况、政府采购情况,以及为了履行部门职能所采取的有关经济措施及所属单位情况;对国有及国有控股企业领导人员,着重检查企业获取经济效益情况,国有资产保值增值、安全完整情况,以及重大经营决策、重大投资项目的经济性、效率性、效果性和守法经营情况。对于各类领导干部个人遵纪守法、廉洁自律的情况,主要是通过财政财务收支和资产负债损益审计进行了解,同时应重视对人民来信以及群众反映的问题的核查。

      三、创新审计方法要突出科学发展观和正确政绩观的理念

      审计方法,是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。随着我国构建社会主义和谐社会的推进,各级党委、政府和社会各界对经济责任审计工作愈来愈关注,同时,人们对该项审计的要求在不断提高,广大审计工作者不得不认真总结经验,改进方法,努力提高审计质量以满足社会的需要。

      一是围绕审计目标,坚持多种审计方式相结合。1、经济责任审计与其它常规财政财务收支审计相结合。利用财政财务收支审计资料,节约审计成本、提高审计效率;2、离任审计与任中审计相结合。以任中审计为主,将审计关口前移,把问题解决在初始阶段,能及时处理和防止各种违法行为的发生;3、审计与审计调查相结合。一方面通过专项审计调查,收集任期绩效数据资料。另一方面及时与纪检监察、组织等部门协调与沟通,了解有关信息,从而有的放矢,突出重点。

      二是围绕审计目标,确定延伸审计范围。1、向领导干部施加作用的单位和下属单位延伸。检查财政财务管理可能存在的严重铺张浪费、效率不高、效益低下,关注当前社会经济活动中的热点、焦点和难点问题,关系到老百姓切身利益的事项,主要目的是为了查明以上现象是否存在及其程度,分清责任,分析原因并提出改进建议。2、向重点投资项目或计划进行延伸。3、按资金流向对专项资金分配使用情况进行延伸。通过审计能够揭示问题,提高专项资金分配使用的经济效益和社会效益。

      三是围绕审计目标,采用科学的审计方法。经济责任审计发展到关注领导干部正确政绩观,在履行经济责任有关管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益层面上。在审计方法上,仅靠传统的账簿基础审计方法已不能适应工作需要,迫切需要采用现代科学的审计方法。相对于传统的账簿基础审计方法,现代科学审计方法包括制度基础法和风险基础审计方法。制度基础法有利于剖析控制系统内部结构,发现存在问题的主要方面,找出问题的根源,合理确定审计范围与重点;风险基础法是在测评账务处理控制基础上,扩大了评估会计业务性质和环境与内部控制环境对会计原则运用错弊的影响程度,以控制检查风险为中心,引进重要性原则,运用数学、数理统计方法,从量化审计计划工作要求到量化审计执行和报告工作要求。在实际工作中,应根据客观需要采用不同的审计方法。如对领导干部任期投资项目的效益审计,应从项目立项、资金使用、项目管理和投资效果等四个方面入手:1、项目立项审计。重点审查立项决策是否规范、有效;项目是否进行可行性研究和评估。2、项目资金使用审计。重点检查项目资金是否按规定用途使用;是否存在被截留、转移、挪用、挤占等问题;项目资金是否及时、足额拨付到位;是否存在因拨款不及时影响项目建设进度及项目效益的发挥等问题;项目概算执行是否按规定内容建设,有无随意改变建设内容、扩大建设规模、提高建设标准、概算外投资等问题;有无弄虚作假、虚列建设成本问题;工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性。3、项目管理审计。主要审查是否实行项目法人责任制、资本金制;项目是否实行招投标制;项目合同是否真实;项目工程是否实行工程监理制和决算审计等。4、项目投资效果审计。重点检查是否对单位收入、技术进步、国家经济等方面产生经济影响;是否对环境、自然资源;だ玫确矫娌肪秤跋;是否对就业、生活条件、地区的发展等产生积极社会影响;是否对社会经济的健康发展起到了“杠杆”效应。

      四、完善评价指标体系要依据科学发展观和正确政绩观的标准经济责任审计的核心是科学评价领导干部经济责任履行情况。由于经济责任审计目标、内容的调整和深化,对审计评价的要求也要相应提高,不仅要评价经济指标,还要评价经济指标的变化对社会指标和环境指标的影响;不仅要评价经济活动的结果,还要评价经济活动结果对社会事业的发展和可持续发展的影响;不仅要评价领导干部任职期间的经济业绩是否真实,还要审计评价经济业绩的取得是否经得起实践的检验,是否符合人民群众的根本利益。

      科学评价领导干部经济责任的两个重要方面包括科学评价领导干部政绩和科学评价企业经济活动情况。评价企业经济活动的指标体系,已在多年的审计实践中逐步规范并趋于成熟,而评价党政领导干部的政绩指标还处于探索实践中。只有科学确定评价指标体系,才能对审计对象的经济活动进行客观、准确的评价。由于评价党政领导干部的政绩指标,要运用多种审计方式方法,每项审计所涉及的资料、环节、事项、范围很广,无论是侧重效益审计或环境审计,其审计标准与财政财务审计标准有所不同;并且不同的地区、不同层次、不同基础、不同类别的领导干部评价指标、审计标准各异,随着社会的进步、形势和任务的变化和调整而不断变化。因此,在确定审计评价指标体系时,根据客观性、重要性、相关性、全面性、先进性、统一性等总体原则,形成多层次,相互补充的评价指标体系。一要根据国家的经济方针、政策、规定及有关的经济规律,经济理论等来选择评价经济活动合理性的定性标准;二要结合被审计单位的经济指标,技术指标、业务标准、各种指标和有关的数字,用于评价经济效益高低的定量标准;三要对于一些特殊的项目和目标,则因地制宜选择合适的审计标准、指标;四要注重经济效益、社会效益和生态效益相结合,对于公共产品在讲求社会效益和经济效益统一的同时更加注重社会效益、生态效益。

      评价党政领导干部经济责任具体指标体系可以概括为四个方面:即经济管理责任、任期发展责任、可持续发展责任、廉洁从政责任,在此基础上对领导干部进行经济责任审计评价。经济管理责任主要是看遵守财经法规情况、国有资产的管理情况,以及内部财务制度的健全和管理情况等构成一个评价体系。具体指标有:国有资产保值增值率、社会保障资金征收率和发放率等;任期发展责任主要通过对领导干部任职期间所在地区财政收入的增幅变化、结构及占GDP变化情况评价经济发展的幅度和经济运行的质量。具体指标:财政收入增长率、财政收入占GDP的比率、税费上缴增长率等;可持续发展责任则评价领导干部任期内该地区人与社会和谐发展、人口与环境;、资源协调发展等方面,通过对基本建设投入总量、结构及其债务总量、结构、偿债风险的分析,资金投向中关于基础设施、环保、教育、文化、卫生等方面结构分析,评价其是否实现经济的可持续发展。主要指标有:基础设施和社会事业投入增长率、负债率等;廉洁从政责任主要是评价领导干部个人在财经领域是否有重大违法违纪行为及廉洁从政方面。同时要关注对非财务指标的评价。


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