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    2006年CPA考试《财务成本管理》教材变化内容

    作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/13

    第一章

    教材第10页

    (三)现金的长期循环

    长期循环有两个特点值得注意:里的

    1.折旧是现金的一种来源……已删除;怀扇缦拢

    1.固定资产的现金流动

    固定资产的现金流出发生在购置的会计期,而不是在计提折旧的使用期。

    例如,2000年购置了一台价格为10000O元的设备,使用期限为5年,残值为零,2001年投入使用。

    按照权责发生制,机器的购置支出100000元不构成2000年抵减收入的成本,而需要在2001年至2005年的期间内摊销。这样可以使利润更好的反映经营业绩,避免缩小2000年的利润,夸大2001至2005年的利润。

    例如:2001年ABC公司简化的损益表如下:

    营业收入                   100000

    减:制造成本(不含折旧)50000

    销售和管理费用(付现)10000

    折旧                20000           80000

    税前营业利润        20000

    减:所得税(30%)6000

    税后营业利润14000

    从现金流动来看,2000年有100000元的真实现金流出,在2001年至2005年陆续通过销售收回。该公司2001年获利1400O元,现金却增加了34000元:

    营业现金净流量=营业现金流入-营业现金支出

    =10 0000-(50 000+10 000+6 000)

    =34 00O元

    利润与现金增加的差异是计提折旧20 000元引起的,折旧是本期的费用,但不是本期的现金流出。假设全部营业收入均在当期收到现金,除折旧外的其他成本费用均以现金支付:

    营业现金净流量=营业收入-营业现金支出-折旧+折旧

    =营业收入-(营业现金支出+折旧)+折旧

    =营业收入-营业成本+折旧

    =营业税后利润+折旧

    =14 000+20 000

    =34 000元

    如果ABC公司本年亏损,情况又会怎样呢?假设其损益表如下:

    营业收入                 100 000

    减:制造成本(不含折旧)90 000

    销售和管理费用(付现)10 000

    折旧                  20 000    120 000

    营业亏损         (20 000)

    该公司虽然亏损20 000元,但现金的余额并未比年初减少。因为,本期现金收入100 000元,现金支出也是100 000元(90 000+10 000)。在企业不添置固定资产并且没有其他非现金项目的情况下,只要亏损额不超过折旧额,企业的现金余额并不减少。

    教材第26页(三)里的倒数第一段里的“公司作为从资本市场上取得资金的一方,“不要企图”换成“很难”通过筹资获取正的净现值(增加股东财富),”

    而应当靠生产经营性投资增加股东财富此段要删掉……

    教材第39页里的表2-1换成如下:

    表:2-1                     资产负债表

    编制单位:ABC公司           200×年12月31日             单位:万元

    资产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数
    流动资产:   流动负债:    
    货币资金 25 50 短期借款 45 60
    短期投资 12 6 应付票据 4 5
    应收票据 11 8 应付账款 109 100
    应收财款 199 398 预收账款 4 10
    其他应收款 22 12 应付工资 1 2
    预付账款 4 22 应付福利费 16 12
    应收补贴款 0 0 应付股利 10 28
    存货 326 119 应交税金 4 5
    待摊费用 7 32 其他应交款 10 12
    一年内到期的长期债权投资 4 53 其他应付款 12 7
    其他流动资产 0 0 预提费用 5 9
    流动资产合计 610 700 一年内到期长期负债 0 50
    长期投资:     流动负债合计 220 300
    长期股权投资 0 30 长期负债:    
    长期债权投资 45 0 长期借款 245 450
    长期投资合计 45 30 应付债券 260 240
    固定资产:     长期应付款 60 50
    固定资产原价 1617 2000 专项应付款 0 0
    减:累计折旧 662 762 其他长期负债 15 0
    固定资产净值 955 1238 长期负债合计 580 740
    减:固定资产减值准备 0 0 递延税项:    
    固定资产净额 955 1238 递延税款贷项 0 0
    工程物资 10 8 负债合计 800 1040
    在建工程 25 10      
    固定资产清理 12 0 所有者权益:    
    固定资产合计 1002 1256 实收资本(股本) 100 100
    无形资产及其他资产:     减:已归还投资 0 0
    无形资产 8 6 实收资本净额 100 100
    长期待摊费用 15 8 资本公积 10 10
    其他长期资产 0 0 盈余公积 40 100
    无形资产及其他资产合计 23 14 其中:法定公益金 30 70
    递延税项:     未分配利润 730 750
    递延税款借项 0 0 所有者权益合计 880 960
    资产总计 1680 2000 负债及所有者权益总计 1680 2000

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